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2012年贵州会计从业资格《会计基础》辅导讲义(33)

来源:本站原创 更新:2012/6/25 会计论坛

第十章 主要经济业务事项账务处理

第三节 债权、债务的发生和结算

企业生产经营过程中常见的债权债务包括:各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。债权主要包括:应收票据、应收账款和预付账款等;债务主要包括:应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。

一、应收及预付款项

企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项指企业按照合同规定预付的款项。

(一)应收账款

“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方医学全在,线www.lindalemus.com,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。

【例l0一8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品,开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元,增值税额34000元,已办理托收手续。相关会计分录为:

借:应收账款——乙公司 234000

贷:主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

甲公司实际收到款项时

借:银行存款 234000

贷:应收账款——乙公司 234000

(二)应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按下列公式进行计算:

当期应计提的坏账准备=当期应收款项期末余额×坏账准备计提率一(或+)“坏账准备”科目的贷方(借方)余额

【例l0—9】20×8年l2月31日,甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为l00000元,甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年l2月31日“坏账准备”科目余额为0,则甲公司应计提的坏账准备为l0000元(100000×10%一0)。会计分录为:

借:资产减值损失 l0000

贷:坏账准备 l0000

假设20×9年6月,甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为:

借:坏账准备 7000医学全在,线www.lindalemus.com

【例l0—l0】沿用【例10—9】,甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为120000元,经减值测试,甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9000元[120000×10%一(10000—7000)]。会计分录为:

借:资产减值损失 9000

贷:坏账准备 9000

(三)预付账款

“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项应借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。

【例l0一11】甲公司向乙公司采购材料5000吨,单价l0元,所需支付的款项总额50000元。20×9年9月12日,甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日,收到乙公司发来的5000吨材料,取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元,增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下:

(1)预付50%货款

借:预付账款——乙公司25000

贷:银行存款 25000

(2)收到材料

借:原材料——××材料 50000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

贷:预付账款——乙公司 58500

借:预付账款——乙公司 33500

贷:银行存款 33500


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