【例10-19】20×1年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%。假设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。其相关会计分录如下：
20×1年年末首次计提坏账准备额=400×6%=24(万元)
借：资产减值损失——坏账损失 240000
贷：坏账准备 240000
假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7%。
借：坏账准备 250000
贷：应收账款——××公司 250000
20×2年年末提坏账准备前该科目的贷方余额=24-25=-1(万元)
20×2年年末应有的账准备额=350×7%=24.5(万元)
20×2年年末应补提坏账准备额=24.5-(-1)=25.5(万元)
借：资产减值损失——坏账损失 255000
贷：坏账准备 255000
归纳：“坏账准备”账户的结构如下：
二、应付账款
应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。
企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。
【例10-20】20×1年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库(该公司材料按实际成本计价)，款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。红星公司有关会计分录如下：
(1)应付账款发生时：
借：原材料——甲材料 200930
应交税费——应交增值税(进项税额) 34070
贷：应付账款——大河公司 235000
(2)偿还应付账款时：
借：应付账款——大河公司 235000
贷：银行存款——建设银行 235000
【例题33·业务题】20×9年5月5日，A企业(一般纳税人)向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。20×9年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：
(1)20×9年5月5日，购买材料时：
借：原材料 80 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600
贷：应付账款——B公司 94 000
(2)20×9年6月5日，偿付货款时：
借：应付账款――B公司 94 000
贷：银行存款 94 000
【例题34·业务题】 根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。
借：制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷：应付账款——×供电部门 48 000
【例题35·单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为( )元。
A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000
【答案】A
三、应付职工薪酬
【拓展】应付职工薪酬主要包括以下内容：
1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。
2.职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
3.社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
4.住房公积金 。
5.工会经费和职工教育经费。
6.非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
7.辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
【拓展】应付职工薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：
1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。
3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】;该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
【例10-21】注意例题中应付工资数额数字有错误，需改错。
20×1年6月，红星公司发生应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。相关的会计分录如下：
(1)计提工资时：
借：生产成本 150000
制造费用 20000
管理费用 15000
贷：应付职工薪酬 185000
(2)从银行提现：
借：库存现金 185000
贷：银行存款——建设银行 185000
(3)发放工资：
借：应付职工薪酬——工资 185000
贷：库存现金 185000
【例题36·业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。
(1)计提工资时：
借：生产成本 1800000
制造费用 250000
管理费用 300000
销售费用 200000
在建工程 130000
贷：应付职工薪酬——工资 2680000
(2)发放工资时：
借：应付职工薪酬――工资 2680000
贷：银行存款 2680000
四、应交税费
企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。
(一)应交增值税的账务处理
具体的账务处理见前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等。
【例题37·业务题】某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：应付账款 58 500
