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2012年河北会计从业资格《会计基础》辅导讲义(33)

来源:本站原创 更新:2012/10/18 会计论坛

【例10-23】20×1年1月1日,红星公司借入一笔短期借款,共计120 000元,期限9个月,年利率4%,该借款的本金到期后一次归还,利息分月预提,按季支付。会计分录如下:

(1)借入时:

借:银行存款 120 000

贷:短期借款 120 000

(2)月末,计提1月份应付利息:

借:财务费用 400

贷:应付利息 400

本月应计提利息金额=120 000×4%=400(元)

2月末计提2月份利息与1月份相同。

(3)3月末支付第一季度银行借款利息:

借:财务费用 400

应付利息 800

贷:银行存款 1200

第二、三季度的会计处理同上。

(4)10月1日到期归还本金

借:短期借款 120 000

贷:银行存款 120 000

【例题41·业务题】某公司因生产经营的临时性需要,于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元,存入银行。借款年利率为6%,利息按季度结算,5月末,经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录:

4月30日取得短期借款时:

借:银行存款 100 000

贷:短期借款 100 000

5月31日计提5月份的利息:

借:财务费用 500

贷:应付利息 500

(二)长期借款的账务处理

企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,贷记“长期借款”账户。

按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户,贷记“应付利息”账户。

企业归还长期借款的本金时,借记“长期借款”账户,贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款。

提示:长期借款计算确定的利息费用www.med126.com,应当按以下原则计入有关成本、费用:属于筹建期间的,计入“管理费用”;属于生产经营期间的,如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产,在资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的利息支出数应当资本化,计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不能资本化的利息支出,计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息,记入“应付利息”账户,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户,贷记“应付利息”账户。

【例10-24】20×1年1月1日,红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元,款收存银行,年利率为7%,该借款用于基建工程,借款利息按年支付,借款本金到期后一次还本。相关会计分录如下:

(1)取得借款时

借:银行存款—建设银行 5 000 000

贷:长期借款 5 000 000

(2)结转利息时:

借:在建工程 350 000

贷:应付利息 350 000

(3)支付利息时:

借:应付利息 350 000

贷:银行存款 350 000

(4)归还长期借款时:

借:长期借款 5 000 000

贷:银行存款 5 000 000

【例题42· 业务题】2010年1月1日,A公司为集中购买一批材料,向银行借入资金6000000元,借款期限3年,年利率为8%,利息按年支付,所借款项已存入银行。

(1) 2010年1月1日,取得借款时:

借:银行存款 6000000

贷:长期借款 6000000

(2) 2010年1月31日,A公司计提一个月的长期借款利息时:

应计提的利息金额=6000000×8%÷12=40000

借:财务费用 40000

贷:应付利息 40000

本例中,借入的长期借款用于企业的生产经营,产生的利息费用应计入财务费用。

2010年2月至2010年11月,各月计提利息会计分录同上。

(3)2010年12月31日,归还第一年长期借款利息时:

借:应付利息 440000(已计提的十一个月利息)

财务费用 40000(未计提的12月份利息)

贷:银行存款 480000(一年的利息)

【例题43·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理,正确的有( )。

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

【答案】ACD

【解析】选项B是计入管理费用中的。

【例题44·多选题】长期借款所发生的利息支出,可能借记的科目有( )。

A.销售费用

B.财务费用

C.在建工程

D.管理费用

【答案】BCD


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