二、成本
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。
提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用”账户核算。
“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。
【链接】“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用，期(月)末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方;企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期(月)末记入本账户的贷方;本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。
“制造费用”账户：核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本;在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。
【例10-30】红星公司生产A、B两种产品生产过程中主要耗费甲、乙两种材料，20×1年1月31日，该公司的“发料成本分配表”如表10-1所示。
表10—1 发料成本分配表 金额单位：元
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甲材料 |
乙材料 |
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项 目 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
合计 |
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基本生产车间 ——A产品 |
7 000 |
35 000 |
2 500 |
15 000 |
50 000 | ||
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基本生产车间 ——8产品 |
3 000 |
15 000 |
1 500 |
9 000 |
24 000 | ||
|
车间一般耗用 |
1 000 |
5 000 |
500 |
3 000 |
8 000 | ||
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厂部管理 部门领用 |
500 |
2 500 |
300 |
1 800 |
4 300 | ||
|
合计 |
11 500 |
6 |
4 800 |
5 |
28 800 |
86 300 | |
根据上述资料，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 50 000
——B产品 24 000
制造费用 8 000
管理费用 4 300
贷：原材料 86 300
【例10-31】20×1年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为l55 000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表l0—2所示。
根据表中数据，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 ll0 560
——B产品 l03 650
贷：制造费用 214 210
表10—2 制造费用分配表20×1年1月份
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产品名称 |
分配标准(生产工人工资) |
分配率(元) |
分配金额(元) |
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A产品 |
160 000 |
80 000 | |
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B产品 |
150 000 |
75 000 | |
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合 计 |
310 000 |
0．5 |
155 000 |
【例题53·业务题】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：(1)领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元;(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元;(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：
(1)核算产品成本时：
A产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)
B产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)
A产品的生产成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小时×10+制造费用30000=200000(元)
B产品的生产成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小时×10+制造费用15000=125000(元)
借：生产成本――基本生产成本――A产品 200000
――B产品 125000
贷：原材料――××材料 250000
应付职工薪酬 30000
制造费用 45000
(2)产品入库时：
借：库存商品――A产品 200000
――B产品 125000
贷：生产成本――基本生产成本――A产品 200000
――B产品 125000
【例题54·多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有( )。
A.生产产品耗用的材料成本
B.生产工人的薪酬
C.行政管理部门固定资产折旧
D.生产车间设备的折旧
【答案】ABD
【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。
